Abgrenzung zwischen Geldleistung und Sachbezug; es ist geschafft!

Liebe Leserin, lieber Leser,

in den Firmen hat die steuerbegünstigte Ausgabe von Gutscheinen und Geldkarten über die Anwendung der 44-Euro-Sachbezugsfreigrenze (ab 2022 50 Euro) sowie der Pauschalierung von Sachleistungen nach § 37b EStG bei der Mitarbeitermotivation seit Jahren große Bedeutung. Seit 2020 bestimmt jedoch das Einkommensteuergesetz (EStG), dass Gutscheine und Geldkarten eben keine Sachleistungen mehr sind, es sei denn, sie berechtigen „ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen und erfüllen die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 a – c des ZAG².

Mit Datum 13.04.2021 nimmt die Finanzverwaltung nun auf 10 Seiten umfassend zur Auslegung dieser gesetzlichen Neubestimmung Stellung. Nachdem ich in meinem Blog-Beitrag vom 03.12.2019³ bereits ausführlich auf den Sinn und Zweck sowie die rechtlichen Vorgaben der gesetzlichen Neubestimmung eingegangen bin, widme ich mich diesmal insbesondere nur der Auslegung der Finanzverwaltung in Bezug auf die in der Praxis weit verbreiteten sog. System- oder Sachbezugskarten (wie Open-Loop-Karten, Closed-Loop oder Controlled-Loop-Karten). Bekannteste Anbieter solcher System- oder Sachbezugskarten am Markt sind Firmen wie Sodexo, Edenred, Cadooz und Givve, aber auch nahezu sämtliche Mineralölgesellschaften.

Seit Inkrafttreten der gesetzlichen Neubestimmung zur Abgrenzung einer Geld- von einer Sachleistung ab 2020 „türmen“ sich in den Finanzämtern die Anfragen der Arbeitgeber ob bestimmte, im Unternehmen ausgegebene System- oder Sachbezugskarten, aufgrund der gesetzlichen Neubestimmung, nunmehr Barleistungen oder weiterhin Sachleistungen sind. Problematisch war insbesondere die Einordnung von Open Loop Karten, deren Guthaben durch Bezahldienste wie Mastercard, Visa und Maestro weltweit uneingeschränkt zum Erwerb jeglicher Waren und Dienstleistungen verwendet werden können Aber auch die Einordnung von Closed-Loop-Karten, deren Einsatz zwar auf das Inland begrenzt ist, jedoch die Einlösungsmöglichkeit nicht hinreichend genug auf bestimmte Akzeptanzstellen begrenzt ist, standen in Rede. Mit Zustimmung der anfragenden Arbeitgeber hatte man bisher von der Beantwortung abgesehen, weil insbesondere die Frage einer verwaltungsseitigen Nichtbeanstandungsregelung ungeklärt war.

Seit letzter Woche Dienstag gibt es Klarheit. Gutscheine und Geldkarten, also auch System- oder Sachbezugskarten wie Open-Loop-Karten aber auch Closed-Loop-Karten, die ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen berechtigen⁴, jedoch die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 a – c ZAG⁵ nicht erfüllen, werden noch bis zum 31.12.2021 als Sachbezug anerkannt. Damit kommt die Finanzverwaltung einem Wunsch der Politik nach einer Übergangszeit nach, sog. System- oder Sachbezugskarten im Verwaltungswege weiter als Sachbezugskarten zuzulassen⁶.  Dadurch soll insbesondere Anbietern von sog. System- oder Sachbezugskarten Zeit zur Umstellung ihrer Produkte an die gesetzliche Neuregelung gegeben werden.

Ganz wichtig, die Nichtbeanstandungsregelung bezieht sich ausschließlich auf die Ausnahmeregelung in § 8 Abs. 1 Satz 3 EStG. Das heißt, zweckgebundene Geldleistungen und nachträgliche Kostenerstattungen bleiben von der Nichtbeanstandungsregelung ausgenommen, sie bleiben Geldleistungen. Das gleiche gilt für Geldsurrogate und andere Vorteile, die auf einen Geldbetrag lauten aber nicht ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen berechtigen. Bei allen Gutscheinen und Geldkarten müssen also die Funktionen Barauszahlung, Barabhebung, Dispo und Überweisungen deaktiviert sein damit die Nichtanwendungsregelung greift. Wobei die funktionale Begrenzung durch technische Vorkehrungen sowie in den zur Verwendung kommenden vertraglichen Abreden sichergestellt sein muss. Eine bloße arbeitsvertragliche Zweckbestimmung des Gutscheins/der Geldkarte ist nicht ausreichend⁷. Solche Gutscheine und Geldkarten wären dann über § 8 Abs. 1 Satz 2 EStG sowohl vor wie auch nach 2022, Geldleistungen. Zur Inanspruchnahme der 44-Euro-Sachbezugsfreigrenze (ab 2022 50 Euro) und der 10.000-Euro-Freigrenze beim § 37b Abs. 2 EStG bleibt aber gleichwohl das Zusätzlichkeitskriterium zu beachten⁸. Der steuerliche Vorteil bleibt damit im Rahmen von Gehaltsverzicht oder -umwandlungen auch in den Jahren 2020 und 2021 ausgeschlossen.

Die verwaltungsseitige Nichtbeanstandungsregelung sorgt dafür, dass die Praxis – allgemein gesprochen – die gesetzliche Ausnahmeregelung in § 8 Abs. 1 Satz 3 EStG bis zum 31.12.2021 nicht anwendet. Sämtliche gängigen Gutscheine und Geldkarten zur Ausnutzung steuerlicher Freigrenzen (44-Euro-Sachbezugsfreigrenze (ab 2022 50 Euro), 60-Euro-Aufmerksamkeitsgrenze oder der 10.000-Euro-Freigrenze beim § 37b EStG) werden bis Ende 2021 – unabhängig davon, ob sie die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 a – c ZAG erfüllen, als Sachbezug anerkannt. Das gilt auch für die immer wieder diskutierten Gutscheine eines sehr bekannten Online-Händlers mit Sitz in Luxemburg.   

Erst ab 2022 greift dann die gesetzliche Bezugnahme auf die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 a – c ZAG. Wobei die Finanzverwaltung die Kriterien des ZAG nach lohn- und einkommensteuerlichen Kriterien auslegt. Was heißt das in der Folge?

§ 2 Abs. 1 Nr. 10a ZAG (erster und zweiter Anwendungsfall = begrenztes Netzwerk)

Erster Anwendungsfall: Gutscheine oder Geldkarten bleiben Sachleistungen, die vom Aussteller selbst in seinem Geschäft eingelöst werden (sog. Closed-Loop-Karten). Dies gilt unabhängig davon, ob der Aussteller im Inland- oder im Ausland sitzt und ob er über ein klassisches Ladengeschäft verfügt oder eventuell nur über einen Onlinehandel seine Ware/Dienstleistung anbietet. Das gilt aber nicht für Gutscheine und Geldkarten eines Online-Händlers, wenn sie auch für Produkte von Fremdanbietern (z. B. Marketplace wie z. B. bei Amazon) einlösbar sind⁹. Die bloße Einlösungsmöglichkeit für Produkte von Fremdanbietern schließt im ersten Anwendungsfall die Einordnung als Sachleistung aus.    

Zweiter Anwendungsfall: ebenfalls Sachleistungen sind Gutscheine oder Geldkarten, die aufgrund von Akzeptanzverträgen zwischen Aussteller/Emittent (1. Person) und Akzeptanzstellen (2. Person) bei einem begrenzten Kreis von Akzeptanzstellen¹⁰ im Inland einlösbar sind (sog. Controlled-Loop-Karten). Im Gegensatz zum ersten Anwendungsfall ist zum einen der Kreis der einlösenden Geschäfte begrenzt. Zum anderen dürfen sich diese Geschäfte nur im Inland befinden. Neben städtischen und regionalen Einkaufs- und Dienstleistungsverbünden (sog. City-Cards oder Stadtgutscheine¹¹) fallen unter diese Regelung auch Gutscheine oder Geldkarten einer bestimmten Ladenkette (einheitlicher Marktauftritt über Logo/Symbol), die in den einzelnen Geschäften im Inland oder im Onlineshop dieser Ladenkette eingelöst werden können. In Frage kommen hier insbesondere Gutscheine wohlbekannter Parfümerien oder Elektronikhändlern.

§ 2 Abs. 1 Nr. 10b ZAG (dritter Anwendungsfall = begrenzte Produktpalette)

Während die Kriterien des Buchstabens a keine Vorgaben an die Waren- oder Dienstleistungspalette vorsehen, setzen die Kriterien des Buchstabes b genau da an. In den dritten Anwendungsfall fallen nur Gutscheine oder Geldkarten die ausschließlich dazu berechtigen, Produkte aus einem sehr begrenzten Waren- oder Dienstleistungsspektrum zu beziehen. Unerheblich ist dagegen die Anzahl der Akzeptanzstellen wie auch der Ort (Inland, Ausland oder nur virtuell) der Einlösung.

Während der Einlösende bei Gutscheinen/Geldkarten der ersten beiden Anwendungsfälle noch frei in der Entscheidung ist, welche Ware oder Dienstleistung er beziehen möchte, ergibt sich im dritten Anwendungsfall die Ware oder die Dienstleistung bereits aus dem festgeschriebenen Verwendungszweck des Gutscheins/der Geldkarte. Von so einem begrenzten Einsatz geht man beispielsweise bei Tankkarten aus, die in ihrer Funktionalität ausschließlich der Prämisse „Alles was das Auto bewegt“ unterliegen. Dinge des täglichen Bedarfs können hingegen im Tankstellen-Shop nicht mit dieser Tankkarte erworben werden. Gleiches gilt zum Beispiel auch für Gutscheine/Geldkarten die einer funktionale Begrenzung für den Bereich Bekleidung, Pflege der eigenen Person (sog. Beautyprodukte) oder für Dienstleistungen, die unter dem Begriff Fitness laufen, unterliegen.

Denkbar ist die Einordnung von Gutscheinen und Geldkarten in den dritten Anwendungsfall auf sämtliche Waren- oder Dienstleistungen. Entscheidend ist einzig, dass sich die funktionale Begrenzung auf ein bestimmtes Waren- oder Dienstleistungsspektrum aus dem Gutschein oder der Geldkarte an sich ergibt.      

§ 2 Abs. 1 Nr. 10c ZAG (vierter Anwendungsfall = Instrument für steuerliche und soziale Zwecke)

Der vierte Anwendungsfall schränkt die Einlösungsmöglichkeit des Gutscheins/der Geldkarte bei der Waren- oder Dienstleistungspalette noch weiter ein. Nur Gutscheine/Geldkarten, die für einen bestimmten sozialen oder steuerlichen Zweck im Inland eingelöst werden können (sog. Zweckkarten), führen in diesem Anwendungsfall zu Sachleistungen. Wobei die Einlösungsmöglichkeit nur für einen sozialen oder steuerlichen Zweck über den Gutschein/die Geldkarte konkret vorgegeben sein muss.

Erfüllt ist diese Vorgabe zum Beispiel bei Verzehrkarten in einer sozialen Einrichtung oder Papier-Essenmarken (Essensgutscheine, Restaurantschecks). Gleiches gilt für den Besuch beim Arzt bzw. für die Teilnahme an einer Reha-Maßnahme (Behandlungskarte) oder für betriebliche Gesundheitsmaßnahmen (§ 3 Nr. 34 EStG).  

Nicht um eine sog. Zweckkarte handelt es sich bei Gutscheinen und Geldkarten, deren Einsatzbereich für sich genommen nicht mehr hinreichend bestimmt eingegrenzt ist, den konkreten sozialen oder steuerlichen Zweck also im Belieben lassen. Hierzu zählen insbesondere solche System- oder Sachbezugskarten, die zur Inanspruchnahme bestimmter steuerlicher Freigrenzen (44-Euro-Sachbezugsfreigrenze (ab 2022 50 Euro), 60-Euro-Aufmerksamkeitsgrenze oder der 10.000-Euro-Freigrenze beim § 37b EStG) aufgelegt werden. Bei den vorgenannten Freigrenzen handelt es sich um eine Auffangvorschrift für eine Vielzahl von Sachbezügen, ein bestimmter sozialer oder steuerlicher Zweck geht jedenfalls nicht damit einher.

Ein abschließender Hinweis noch. Für wiederaufladbare System- oder Sachbezugskarten berechnen die Anbieter regelmäßig eine Aufladegebühr (z. B. Setup-Gebühr). Zum (lohn)steuerlichen Umgang mit solchen Aufladegebühren die der Arbeitgeber trägt, hat sich die Finanzverwaltung in dem Schreiben vom 13.04.2021 ebenfalls geäußert. Bei den vom Arbeitgeber getragenen Gebühren für die Bereitstellung und Aufladung von System- oder Sachbezugskarten handelt es sich nicht um einen zusätzlichen geldwerten Vorteil, sondern um eine notwendige Begleiterscheinung betriebsfunktionaler Zielsetzungen des Arbeitgebers und damit nicht um Arbeitslohn des Arbeitnehmers¹². Erhält ein Arbeitnehmer also zum Beispiel in 2021 einen Stadtgutschein über 44 Euro und berechnet der Anbieter dem Arbeitgeber hierfür eine Aufladegebühr von 1 Euro, führt dies nicht zu einem Überschreiten der Sachbezugsfreigrenze. 

Wie immer in diesen Monaten gilt, bitte bleiben Sie gesund!


Es grüßt Sie,  

Ihr Matthias Janitzky